Góc học tập
18/10/2019 08:59:52 AM

Kế toán quốc tế về khoản phải thu khách hàng

KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Nguyễn Thị Kim Hương

Các khoản phải thu là giá trị hàng hóa dịch vụ bán cho khách hàng chưa thu tiền. Để lập báo cáo tài chính, các công ty phân loại các khoản phải thu là ngắn hạn hoặc dài hạn. Các công ty dự kiến ​​sẽ thu các khoản phải thu hiện tại trong vòng một năm hoặc trong chu kỳ hoạt động hiện tại, tùy theo thời gian nào dài hơn đó là khoản phải thu ngắn hạn. Họ phân loại tất cả các khoản phải thu khác là tài sản ngắn hạn. Các khoản phải thu được phân loại thêm trong bảng cân đối kế toán là các khoản phải thu có nguồn gốc thương mại hoặc không có nguồn gốc thương mại. Khách hàng thường nợ một số tiền của công ty đối với hàng hóa đã mua hoặc dịch vụ được cung cấp.

             Một công ty có thể phân loại các khoản phải thu thương mại này, thường là khoản mục quan trọng nhất mà công ty sở hữu, thành khoản phải thu khách hàng và thương phiếu phải thu. Các khoản phải thu khách hàng là lời hứa trả nợ bằng miệng của người mua để thanh toán cho hàng hóa và dịch vụ mà doanh nghiệp đã bán. Đây là các tài khoản mở được hình thành từ kết quả từ các khoản tín dụng ngắn hạn. Một công ty thường thu hồi chúng trong vòng 30 đến 60 ngày. Thương phiếu phải thu là cam kết được viết bằng văn bản hứa sẽ trả một khoản tiền nhất định vào một ngày cụ thể trong tương lai. Chúng có thể phát sinh từ bán hàng, tài chính hoặc các giao dịch khác. Thương phiếu phải thu có thể là ngắn hạn hoặc dài hạn.

             Các khoản phải thu không có nguồn gốc từ thương mại được hình thành từ nhiều giao dịch khác nhau. Một số ví dụ về các khoản phải thu không có nguồn gốc thương mại:

1. Tạm ứng cho cán bộ, nhân viên.

2. Tạm ứng cho các công ty con.

3. Tiền gửi được trả để bù đắp thiệt hại hoặc tổn thất tiềm năng.

4. Tiền gửi được thanh toán như một sự đảm bảo về hiệu suất hoặc thanh toán.

5. Cổ tức và lãi phải thu.

6. Các khoản bồi thường:

(a) Các công ty bảo hiểm cho thương vong duy trì.

(b) Bị cáo theo vụ kiện.

(c) Các cơ quan chính phủ hoàn thuế.

(d) Các hãng vận chuyển phổ biến cho hàng hóa bị hư hỏng hoặc bị mất.

(e) Các chủ nợ cho hàng trả lại, bị hư hỏng hoặc bị mất.

(f) Những bao bì của các mặt hàng  mà khách hàng phải trả lại (thùng, thùng chứa, vv).

             Ghi nhận khoản phải thu
             Trong hầu hết các giao dịch khoản phải thu, số tiền được ghi nhận là giá trao đổi
giữa hai bên. Giá trao đổi là số tiền đến hạn phải thu từ con nợ (một khách hàng hoặc một người đi vay). Một số loại chứng từ kinh doanh, thường là hóa đơn, phục vụ như là bằng chứng của giá trao đổi. Hai yếu tố có thể làm ảnh hưởng đến việc đo lường
của giá trao đổi: (1) chiết khấu (chiết khấu thương mại và chiết khấu thanh toán) và (2) khoảng thời gian giữa ngày bán và ngày đáo hạn thanh toán (yếu tố tiền lãi).
             Chiết khấu thương mại
             Giá có thể được giảm theo giá trị trao đổi thương mại hoặc số lượng. Các công ty sử dụng chiết khấu thương mại như vậy để tránh thay đổi thường xuyên trong danh mục, để thay đổi giá cho số lượng khác nhau được mua hoặc để ẩn giá hóa đơn thực sự từ các đối thủ cạnh tranh.
             Chiết khấu thương mại thường được trích theo tỷ lệ phần trăm. Ví dụ: giả sử sách giáo khoa của bạn có giá niêm yết là 90 đô la và nhà xuất bản bán nó cho các nhà sách đại học với giát hấp  hơn 30% chiết khấu thương mại. Nhà xuất bản sau đó ghi lại khoản phải thu ở mức $ 63 mỗi sách giáo khoa. Nhà xuất bản, theo thông lệ thông thường, chỉ cần khấu trừ chiết khấu thương mại từ giá niêm yết và lập hóa đơn ròng cho khách hàng.
             Một ví dụ khác, Maxwell House đã bán một lọ 10 ounce trong danh sách cà phê hòa tan của mình với giá 5,85 đô la cho các siêu thị với giá 5,05 đô la, chiết khấu thương mại khoảng 14%. Các siêu thị lần lượt bán cà phê hòa tan với giá 5,20 đô la mỗi bình. Maxwell House ghi nhận doanh thu phải thu và doanh thu bán hàng liên quan ở mức $ 5,05 mỗi lọ, không phải $ 5,85.

 

             Chiết khấu thanh toán (Chiết khấu bán hàng)
             Các công ty bán hàng giảm giá tiền mặt (giảm giá bán hàng) để khuyến khích người mua thanh toán kịp thời. Chiết khấu thanh toán thường được trình bày theo các điều khoản như 2/10, n / 30 (được chiết khấu 2 %  nếu được thanh toán trong vòng 10 ngày, tổng số tiền đáo hạn trong 30 ngày) hoặc 2/10, E.O.M., net 30, E.O.M. (được chiết khấu 2 & nếu được thanh toán bất kỳ lúc nào trước ngày thứ mười của tháng tiếp theo, với khoản thanh toán đầy đủ nhận được vào ngày thứ ba mươi của tháng tiếp theo).
             Các công ty thường chiết khấu bán hàng khi tiền mặt của họ bị hạn chế nghiêm trọng. Tại sao? Một công ty nhận được giảm 1 phần trăm giá bán để thanh toán trong vòng 10 ngày, tổng số tiền thanh toán trong vòng 30 ngày, kiếm được 18,25 phần trăm (0,01 _ [20/365]) hoặc ít nhất là tránh được chi phí lãi suất đó.
             Các công ty thường ghi lại doanh số bán hàng và các giao dịch chiết khấu bán hàng có liên quan bằng cách nhập khoản phải thu và bán theo tổng số tiền. Theo phương pháp này, các công ty chỉ nhận ra chiết khấu bán hàng khi họ nhận được khoản thanh toán trong thời gian chiết khấu.
             Báo cáo thu nhập cho thấy chiết khấu bán hàng như một khoản giảm trừ doanh thu đêt tính doanh thu thuần. Nếu sử dụng phương pháp toàn bộ, công ty báo cáo chiết khấu bán hàng như một khoản giảm trừ doanh thu trong báo cáo thu nhập. Ghi nhận chi phí hợp lý cho thấy rằng công ty cũng ước tính hợp lý các khoản chiết khấu dự kiến ​​sẽ được thực hiện và tính phí cho doanh số bán hàng. Nếu sử dụng phương pháp ròng, một công ty coi chiết khấu bán hàng được xem xét là khoản doanh thu khác.
             Không ghi nhận tiền lãi
             Lý tưởng nhất, một công ty nên đo lường các khoản phải thu theo giá trị hiện tại của họ, nghĩa là giá trị chiết khấu của tiền mặt sẽ nhận được trong tương lai. Khi các khoản thu tiền mặt dự kiến ​​yêu cầu một khoảng thời gian chờ đợi, số tiền phải thu không xứng đáng với số tiền mà công ty cuối cùng nhận được.
             Để minh họa, giả sử rằng Best Buy thực hiện bán hàng trên tài khoản $ 1.000 với khoản thanh toán trong bốn tháng. Lãi suất hàng năm áp dụng là 12 phần trăm và thanh toán được thực hiện vào cuối bốn tháng. Giá trị hiện tại của khoản phải thu đó không phải là $ 1.000 mà là $ 961,54 ($ 1.000 - 0.96154). Nói cách khác, Best Buy $ 1.000 nhận được bốn tháng kể từ bây giờ không giống với $ 1.000 nhận được ngày hôm nay.
             Đo lường khoản phải thu
             Báo cáo các khoản phải thu liên quan đến (1) phân loại và (2) định giá trên bảng cân đối kế toán. Phân loại liên quan đến việc xác định khoảng thời gian mỗi khoản phải thu sẽ thu hồi được. Các công ty phân loại các khoản phải thu dự định sẽ được thu hồi trong vòng một năm hoặc chu kỳ hoạt động, tùy theo thời hạn nào dài hơn là ngắn hạn Tất cả các khoản phải thu khác được phân loại là dài hạn.
             Các công ty định giá và báo cáo các khoản phải thu ngắn hạn theo giá trị thuần có thể thực hiện được với số tiền ròng mà họ mong đợi nhận được bằng tiền mặt. Xác định giá trị thuần có thể thực hiện được đòi hỏi phải ước tính cả các khoản phải thu khó đòi và bất kỳ khoản hoàn trả hoặc phụ cấp nào thu được.
             Khoản phải thu khó đồi
             Phương pháp xóa sổ trực tiếp ghi lại khoản nợ xấu trong giai đoạn mà một công ty xác định rằng họ không thể thu một khoản phải thu cụ thể. Ngược lại, phương pháp dự phòng phải thu khó đòi dựa trên cơ sở ước tính doanh thu bán chịu trong kỳ kế toán.
             Những người ủng hộ phương pháp xóa sổ trực tiếp (được sử dụng cho mục đích thuế) cho rằng nó ghi lại sự thật, không phải ước tính. Nó giả định rằng một khoản phải thu khách hàng phát sinh từ mỗi lần bán và sau đó có thể không thu hồi được và không có giá trị. Từ quan điểm thực tế phương pháp này là đơn giản và thuận tiện để áp dụng. Nhưng phương pháp xóa sổ trực tiếp về mặt lý thuyết có hạn chế: Ghi nhận không phù hợp giữa chi phí với doanh thu trong kỳ. Nó cũng không dẫn đến các khoản phải thu được nêu ở giá trị ước tính có thể thực hiện được trên bảng cân đối kế toán. Do đó, sử dụng phương pháp xóa sổ trực tiếp không được coi là phù hợp, ngoại trừ số phải thu khó đòi là nhỏ lẻ.
             Một khoản phải thu là một dòng tiền tiềm năng. Xác suất thu hồi của nó phải được xem xét trong việc định giá dòng tiền. Các ước tính này thường dựa trên (1) phần trăm doanh thu hoặc (2) số dư khoản phải thu khách hàng.
             Phương pháp tỷ lệ phần trăm trên doanh thu (Báo cáo thu nhập)
             Phương pháp tỷ lệ phần trăm trên doanh thu tuân thủ sự phù hợp giữa chi phí với doanh thu vì nó liên quan đến khoản phí với khoảng thời gian mà một công ty ghi nhận doanh số.
             Để minh họa, giả sử rằng Chad Shumway Corp ước tính từ kinh nghiệm trong quá khứ rằng khoảng 2 phần trăm doanh số tín dụng trở nên không thể thu hồi được. Nếu Chad Shumway có doanh số tín dụng 400.000 đô la trong năm 2010, thì nó ghi nhận chi phí nợ xấu bằng cách sử dụng phương pháp tỷ lệ phần trăm như sau.
             Nợ TK Chi phí nợ xấu 8.000
             Có TK dự phòng phải thu khó đòi: 8.000
             Dự phòng phải thu khó đòi là một tài khoản điều chỉnh giá (nghĩa là, một tài sản dự phòng), được trừ vào các khoản phải thu thương mại trên bảng cân đối kế toán
             Phương pháp tỷ lệ phần trăm trên khoản phải thu (Bảng cân đối kế toán)
             Sử dụng kinh nghiệm trong quá khứ, một công ty có thể ước tính tỷ lệ phần trăm các khoản phải thu tồn đọng sẽ trở nên không thu hồi được mà không cần xác định các tài khoản cụ thể. Quy trình này cung cấp một ước tính chính xác hợp lý về các khoản phải thu có thể thực hiện được. Nhưng, nó không phù hợp với nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu. Thay vào đó, nó chỉ đơn giản là báo cáo các khoản phải thu trong bảng cân đối với giá trị thuần có thể thực hiện được. Do đó, nó được gọi là phương pháp tỷ lệ phần trăm các khoản phải thu (hoặc bảng cân đối).
             Các công ty có thể áp dụng phương pháp này bằng cách sử dụng một tỷ lệ tổng hợp phản ánh ước tính các khoản phải thu không thể thu được. Hoặc, các công ty có thể thiết lập một lịch trình cũ của các tài khoản phải thu, áp dụng tỷ lệ phần trăm khác nhau dựa trên kinh nghiệm trong quá khứ cho các nhóm tuổi khác nhau. Lịch biểu cũ cũng xác định tài khoản nào cần sự chú ý đặc biệt bằng cách chỉ ra mức độ mà tài khoản nhất định quá hạn.
             Wilson báo cáo chi phí nợ xấu là $ 37,650 cho năm nay, giả định rằng không có số dư tồn tại trong tài khoản trợ cấp. Để thay đổi hình minh họa một chút, giả sử rằng tài khoản dự phòng phải thu khó đòi có số dư là $ 800 trước khi điều chỉnh. Trong trường hợp này, Wilson phải lập dự phòng bỏ sung $ 36,850 ($ 37,650 - $ 800) vào tài khoản dự phòng phải thu khó đòi như sau:
Nợ TK Chi phí nợ xấu 36.850
Có TK Dự phòng pải thu khó đòi 36.850