Góc học tập
14/12/2021 12:53:02 PM

QUAN ĐIỂM CỦA CÁC QUỐC GIA VỀ KẾ TOÁN LẠM PHÁT

QUAN ĐIỂM CỦA CÁC QUỐC GIA VỀ KẾ TOÁN LẠM PHÁT

Nguyễn Thị Kim Hương

        Các quốc gia khác nhau đã thử nghiệm các cách tiếp cận kế toán lạm phát khác nhau. Các vận dụng thực tế cũng được xem xét cụ thể, chẳng hạn như mức độ nghiêm trọng của lạm phát quốc gia và quan điểm của những người bị ảnh hưởng trực tiếp bởi các con số tính toán lạm phát. Việc xem xét các phương pháp tiếp cận bổ sung của quốc gia đối với kế toán lạm phát sẽ hữu ích trong việc hiểu thực tiễn hiện tại.

        Năm 1979, FASB Mỹ ban hành Tuyên bố về Chuẩn mực Kế toán Tài chính (SFAS) số 33. Với tiêu đề “Báo cáo Tài chính và Thay đổi Giá cả”, tuyên bố này yêu cầu các doanh nghiệp Hoa Kỳ có hàng tồn kho và tài sản, nhà máy và thiết bị (trước khi trừ khấu hao lũy kế) hơn 125 triệu đô la, hoặc tổng tài sản hơn 1 tỷ đô la (sau khi trừ khấu hao lũy kế), trong 5 năm với việc công bố giá mua cố định theo giá lịch sử hoặc giá mua không đổi theo chi phí hiện tại. Các thuyết minh này có thể thay thế cho nguyên tắc giá phí – nguyên tắc đo lường cơ bản cho báo cáo tài chính sơ cấp.

        Những người sử dụng thông tin và người lập báo cáo tài chính tuân thủ SFAS số 33 nhận thấy rằng (1) các thuyết minh kép mà FASB yêu cầu là khó hiểu, (2) chi phí chuẩn bị công bố thông tin kép là quá nhiều và (3) công bố thông tin về giá trị không đổi trong lịch sử ít hữu ích hơn so với dữ liệu chi phí hiện tại. Kể từ đó, FASB đã quyết định khuyến khích nhưng không còn yêu cầu các doanh nghiệp ở Mỹ công bô thông tin về giá trị tài sản theo chi phí lịch sử hoặc thông tin về giá trị không đổi theo chi phí hiện tại. FASB đã xuất bản hướng dẫn (SFAS 89) để hỗ trợ các doanh nghiệp báo cáo tác động của việc thay đổi giá và là điểm khởi đầu cho tất cả các tiêu chuẩn kế toán lạm phát trong tương lai.

        Báo cáo của các doanh nghiệp được khuyến khích công bố các thông tin sau cho mỗi năm năm gần đây nhất:

• Doanh thu thuần và doanh thu hoạt động khác

• Thu nhập từ hoạt động liên tục theo giá gốc tại thời điểm hiện tại

• Lãi hoặc lỗ sức mua (tiền tệ) trên các khoản mục tiền tệ thuần

• Tăng hoặc giảm giá gốc tại thời điểm hiện tại hoặc số tiền thấp hơn có thể thu hồi (tức là lượng tiền mặt ròng dự kiến có thể thu hồi được từ việc sử dụng hoặc bán) hàng tồn kho hoặc tài sản, nhà máy và thiết bị, ròng trượt giá (thay đổi mức giá chung)

• Bất kỳ điều chỉnh tổng hợp quy đổi ngoại tệ, theo giá hiện hành, phát sinh từ quá trình hợp nhất

• Tài sản ròng cuối năm theo giá hiện hành

• Thu nhập trên mỗi cổ phiếu (từ hoạt động liên tục) trên cơ sở giá hiện hành

• Cổ tức trên mỗi cổ phiếu phổ thông

• Giá thị trường cuối năm trên mỗi cổ phiếu phổ thông

•Chỉ số giá tiêu dùng (CPI) được sử dụng để đo lường thu nhập từ hoạt động liên tục

Để tăng khả năng so sánh của những dữ liệu này, thông tin có thể được trình bày theo 1 trong các quy định sau: ( 1) sức mua trung bình (hoặc cuối năm), hoặc (2) đô la kỳ gốc được sử dụng để tính CPI. Bất cứ khi nào thu nhập trên cơ sở sức mua không đổi theo chi phí hiện tại khác biệt đáng kể với thu nhập theo chi phí lịch sử, các công ty được yêu cầu cung cấp thêm dữ liệu.

Công bố hướng dẫn số 89 của SFAS cũng bao gồm các hoạt động ở nước ngoài có trong báo cáo hợp nhất của các công ty mẹ ở Hoa Kỳ. Các doanh nghiệp sử dụng đồng đô la làm đơn vị tiền tệ để đo lường các hoạt động đối ngoại từ đồng bản tệ. Theo đó, tài khoản của họ phải được chuyển đổi sang đô la, sau đó được điều chỉnh theo lạm phát của Hoa Kỳ (phương pháp quy đổi). Các doanh nghiệp đa quốc gia sử dụng đồng nội tệ cho hầu hết các hoạt động ở nước ngoài của họ áp dụng quan điểm nội tệ. FASB cho phép các công ty sử dụng phương pháp chuyển đổi tiền tệ lại hoặc điều chỉnh theo lạm phát nước ngoài và sau đó chuyển sang đô la Mỹ (phương pháp chuyển đổi lại). Do đó, các điều chỉnh đối với dữ liệu chi phí hiện tại để phản ánh lạm phát có thể dựa trên chỉ số mức giá chung của Hoa Kỳ hoặc nước ngoài.

Vương quốc Anh

Ủy ban Chuẩn mực Kế toán (ASC) đã ban hành báo cáo về Thực hành Kế toán bằng Chuẩn mực số 16 (SSAP số 16), “Kế toán theo giá phí hiện tại”, trên cơ sở thử nghiệm ba năm vào tháng 3 năm 1980. Mặc dù SSAP số 16 đã bị bỏ  vào năm 1988, Phương pháp luận của nó được khuyến nghị cho các công ty tự nguyện tạo ra các tài khoản điều chỉnh lạm phát.

 SSAP số 16 khác với SFAS số 33 ở hai khía cạnh chính. Thứ nhất, trong khi tiêu chuẩn của Hoa Kỳ yêu cầu cả tính toán theo đồng đô la không đổi và chi phí hiện tại, thì SSAP số 16 chỉ áp dụng phương pháp giá phí hiện tại cho báo cáo bên ngoài. Thứ hai, trong khi việc điều chỉnh lạm phát của Hoa Kỳ tập trung vào báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo theo giá phí hiện tại của Vương quốc Anh yêu cầu cả báo cáo kết quả kinh doanh theo giá phí hiện tại và bảng cân đối kế toán, kèm theo thuyết minh. Tiêu chuẩn kế toán của Vương quốc Anh cho phép ba tùy chọn báo cáo:

1. Trình bày các tài khoản theo giá phí hiện tại làm báo cáo cơ bản với các tài khoản biir sung theo giá gốc.

2. Trình bày các báo cáo cơ bản vớ các tài khoản theo giá gốc và bổ sung các tài khoản theo giá phí hiện hành.

3. Trình bày các tài khoản theo giá phí hiện hành khi nào những tài khoản đó có đầy đủ thông tin về giá gốc.

Để xử lý các khoản lãi và lỗ liên quan đến các khoản mục tiền tệ, FAS số 33 yêu cầu công bố riêng một số liệu. SSAP số 16 yêu cầu hai số liệu, cả hai đều phản ánh tác động của những thay đổi giá cụ thể. Việc đầu tiên, được gọi là điều chỉnh vốn lưu động bằng tiền (MWCA), đã thừa nhận ảnh hưởng của những thay đổi về giá cụ thể đối với tổng lượng vốn lưu động mà doanh nghiệp sử dụng trong hoạt động của họ. Về bản chất tương tự như con số lãi hoặc lỗ tiền tệ cần thiết theo mô hình mặt bằng giá chung, sự điều chỉnh này thừa nhận thực tế là các giỏ hàng hóa và dịch vụ mà các công ty mua được mang tính cụ thể hơn nhiều đối với nguồn cung cấp, hàng tồn kho và những thứ tương tự so với những thứ được tiêu dùng bởi công chúng. Điều thứ hai, được gọi là điều chỉnh bánh răng, cho phép tác động của những thay đổi giá cụ thể lên tài sản phi tiền tệ của công ty (ví dụ: khấu hao, chi phí bán hàng và vốn lưu động tiền tệ). Theo một công thức, điều chỉnh bánh răng bằng:

[(TL-CA) / (FA + I + MWC)] (CC Dep. Adj + CC Sales adj+ MWCA)

TL: Tổng khoản nợ phải trả ngoài phải trả người bán

CA: Tổng Tài sản ngắn hạn ngoài phải thu khách hàng

FA: Tài sản cố định bao gồm cả các khoản đầu tư

I: Hàng tồn kho

MWC:  vốn lưu động tiền tệ

CC Dep. Adj: điều chỉnh khấu hao theo giá phí hiện tại

CC Sales adj. : Doanh thu bán hàng điều chỉnh theo giá phí hiện hành

MWCA: Điều chỉnh vốn lưu động .

Việc điều chỉnh giá các chi phí như giá vốn hàng bán và khấu hao không cần phải tăng cao để ghi nhận chi phí thay thế cao hơn của các tài sản này trong khi chúng được tài trợ bằng các khoản nợ. Chỉ số sau thường làm phát sinh "lợi nhuận tiền tệ" được tính bằng cách sử dụng chỉ số giá cụ thể chứ không phải chỉ số giá chung.