Góc học tập
18/10/2019 08:56:05 AM

Đánh giá hàng tồn kho cuối kỳ trong kế toán quốc tế

ĐÁNH GIÁ HÀNG TỒN KHO CUỐI KỲ TRONG KẾ TOÁN QUỐC TẾ

          Nguyễn Thị Kim Hương

Giá trị thuần có thể thực hiện được

          Hãy nhớ lại rằng chi phí là giá mua lại hàng tồn kho được tính bằng một trong các phương pháp: Thực tế đích danh, đơn giá bình quân, FIFO hoặc LIFO. Thuật ngữ giá thị trường trong giá trị thuần có thể thực hiện được (LCNRV) thường có nghĩa là chi phí để thay thế mặt hàng bằng cách mua hoặc tái sản xuất. Đối với một nhà bán lẻ như Nordstrom, thuật ngữ thị trường đề cập đến thị trường mà họ mua hàng hóa, không phải thị trường mà họ bán chúng. Đối với một nhà sản xuất như William Wrigley Jr., thuật ngữ thị trường đề cập đến chi phí để tái sản xuất. Do đó, quy tắc thực sự có nghĩa là các công ty định giá hàng hóa bằng chi phí hoặc chi phí để thay thế, tùy theo mức nào thấp hơn.

          Ví dụ: giả sử Target đã mua đồng hồ đeo tay máy tính Timex với giá 30 đô la để bán lại. Target có thể bán đồng hồ đeo tay với giá 48,95 đô la và thay thế nó với giá 25 đô la. Do đó, nó nên định giá đồng hồ đeo tay ở mức 25 đô la cho mục đích kiểm kê theo quy tắc thị trường thấp hơn. Mục tiêu có thể sử dụng quy tắc định giá thấp hơn chi phí hoặc thị trường sau khi áp dụng bất kỳ phương pháp dòng chi phí nào được thảo luận ở trên để xác định chi phí lưu kho.

          Việc không ghi nhận hàng tồn kho theo giá phí chi phí là hợp lý bởi vì một công ty nên tính phí tổn thất cho các khoản thu trong thời gian xảy ra tổn thất, không phải trong thời kỳ bán hàng. Cũng lưu ý rằng phương pháp giá thấp hơn giũa chi phí thấp và giá thị trường là một cách tiếp cận thận trọng để định giá hàng tồn kho. Đó là, khi nghi ngờ tồn tại về giá trị của một tài sản, một công ty nên sử dụng giá trị thấp hơn cho tài sản, điều này cũng làm giảm thu nhập ròng.

          Phương pháp định giá hàng tồn kho theo giá thấp hơn giữa giá phí và giá trị thuần có thể thực hiện được (LCNRV)

          Các công ty thường định giá hàng tồn kho trên cơ sở từng mặt hàng. Trong thực tế, các quy tắc thuế yêu cầu các công ty sử dụng một cơ sở sản phẩm cụ thể để ngăn chặn những khó khăn thực tế. Ngoài ra, cách tiếp cận từng sản phẩm đưa ra định giá ổn định nhất cho mục đích lập bảng cân đối kế toán. Thông thường, một công ty định giá hàng tồn kho trên cơ sở tổng hàng tồn kho khi công ty chỉ cung cấp một sản phẩm cuối cùng (bao gồm nhiều nguyên liệu thô khác nhau). Nếu nó sản xuất một số sản phẩm cuối cùng, một công ty có thể sử dụng một cách tiếp cận danh mục thay thế.

          Phương pháp được chọn phải là phương pháp phản ánh rõ nhất thu nhập. Bất kỳ phương thức nào công ty chọn, công ty nên áp dụng phương pháp này một cách nhất quán từ thời kỳ này sang giai đoạn khác.

            Ghi nhận hàng tồn kho theo giá thị trường thay vì chi phí

            Một trong hai phương pháp được sử dụng để ghi hàng tồn kho theo giá thị trường. Một phương pháp, được gọi là phương pháp trực tiếp, thay thế con số giá trị thị trường (thấp hơn) cho chi phí khi định giá hàng tồn kho. Do đó, công ty không báo cáo khoản lỗ trong báo cáo thu nhập vì giá vốn hàng bán đã bao gồm số tiền thua lỗ. Phương pháp thứ hai, được gọi là phương pháp gián tiếp hoặc phương pháp lập dự phòng, không thay đổi số tiền chi phí. Thay vào đó, nó thiết lập một tài khoản điều chỉnh tài sản riêng và một tài khoản chi phí khác để ghi lại việc xóa sổ.

            Xác định tổn thất do suy giảm thị trường cho thấy khoản lỗ tách biệt với giá vốn hàng bán trong báo cáo thu nhập (nhưng không phải là một khoản mục bất thường). Ưu điểm của phương pháp này là không làm biến dạng giá vốn hàng bán.

            Việc trình bày phương pháp trực tiếp chôn vùi tổn thất trong giá vốn hàng bán. Việc trình bày phương pháp gián tiếp là thích hợp hơn, bởi vì nó tiết lộ rõ ​​ràng tổn thất do sự sụt giảm thị trường của giá hàng tồn kho.

            Sử dụng khoản lập dự phòng

            Sử dụng phương pháp gián tiếp, công ty sẽ báo cáo dự phòng giảm hàng tồn kho ra thị trường trên bảng cân đối kế toán như là một khoản khấu trừ từ hàng tồn kho. Khấu trừ này cho phép cả báo cáo thu nhập và bảng cân đối kế toán hiển thị hàng tồn kho cuối kỳ, mặc dù bảng cân đối kế toán cho thấy một số tiền ròng. Nó cũng giữ sổ cái hàng tồn kho của công ty con và hồ sơ tương ứng với tài khoản kiểm soát mà không thay đổi đơn giá.

            Phục hồi tổn thất hàng tồn kho

            Việc sử dụng tài khoản dự phòng giảm giá hàng tôn kho cho phép thông tin trên bảng cân đối kế toán là hàng tồn kho được ghi theo giá gốc và với chi phí thấp hơn hoặc theo thị trường. Tuy nhiên, nó đặt ra vấn đề làm thế nào để xử lý số dư của tài khoản dự phòng trong thời gian sau. Nếu công ty vẫn còn trong tay hàng hóa đang được đề cập, công ty nên giữ lại tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.       Nếu không giữ tài khoản đó, công ty sẽ phóng đại hàng tồn kho và giá vốn hàng hóa. Tuy nhiên, nếu công ty đã bán hàng thì nên đóng tài khoản. Sau đó, sẽ thiết lập một tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mới, nếu có bất kỳ sự suy giảm nào về giá trị hàng tồn kho diễn ra trong năm hiện tại.

            Một số kế toán để lại tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trên sổ sách. Họ chỉ điều chỉnh số dư vào cuối năm tới để đồng nhất với sự khác biệt giữa chi phí và giá thấp hơn giữa thị trường và giá phí tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Như vậy, nếu giá giảm, công ty ghi nhận lỗ. Nếu giá đang tăng, công ty sẽ thu hồi khoản lỗ được ghi nhận trong những năm trước, và nó ghi nhận mức tăng. Lưu ý rằng mức tăng này không thực sự là một mức tăng, mà là sự phục hồi của một khoản lỗ được ghi nhận trước đó.

            Đánh giá hàng tồn kho theo giá thấp hơn giữa chi phí và giá thị trường thấp

Quy tắc đánh giá thấp hơn chi phí và giá thị trường có một số thiếu sót về khái niệm:

            1. Một công ty ghi nhận sự giảm giá trị của tài sản và tính vào phí phải trả trong kỳ mà tổn thất xảy ra không phải trong kỳ bán hàng. Mặt khác, ghi nhận sự gia tăng giá trị của tài sản chỉ tại điểm bán hàng. Sự không nhất quán này có thể làm sai lệch dữ liệu thu nhập.

            2. Áp dụng quy tắc dẫn đến sự không nhất quán vì một công ty có thể định giá hàng tồn kho theo giá gốc trong một năm và tại thị trường trong năm tiếp theo.

            3. Khi ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá thị trường và giá phí của hàng tồn kho trong bảng cân đối kế toán chỉ mang tính thời điểm, nhưng ảnh hưởng của nó đến báo cáo thu nhập có thể hoặc không thể là nhất thời. Thu nhập ròng trong năm mà một công ty chịu lỗ chắc chắn là thấp hơn. Thu nhập ròng của giai đoạn tiếp theo có thể cao hơn bình thường nếu việc giảm giá bán dự kiến ​​không thành hiện thực.

            4. Áp dụng quy tắc giá thấp hơn giữa chi phí và giá thị trường sử dụng lợi nhuận bình thường của voi trong việc xác định giá trị hàng tồn kho. Vì các công ty ước tính lợi nhuận bình thường của Nhật Bản dựa trên kinh nghiệm trong quá khứ (mà họ có thể không đạt được trong tương lai), biện pháp chủ quan này thể hiện cơ hội cho thao túng thu nhập.

             Phương pháp ước tính hàng tồn kho theo lợi nhuận gộp

            Các công ty lấy một bản kiểm kê vật lý để xác minh tính chính xác của các bản ghi hàng tồn kho vĩnh viễn hoặc, nếu không có bản ghi nào tồn tại, để đến số lượng hàng tồn kho. Tuy nhiên, đôi khi, việc kiểm kê vật lý là không thực tế. Trong những trường hợp như vậy, các công ty sử dụng các biện pháp thay thế để ước tính hàng tồn kho trên tay.

            Một phương pháp thay thế để xác minh hoặc xác định số lượng hàng tồn kho là phương pháp lợi nhuận gộp (còn được gọi là phương pháp tỷ suất lợi nhuận gộp). Kiểm toán viên sử dụng rộng rãi phương pháp này trong các tình huống họ chỉ cần ước tính hàng tồn kho của công ty (ví dụ: báo cáo tạm thời). Các công ty cũng sử dụng phương pháp này khi hỏa hoạn hoặc thảm họa khác phá hủy hàng tồn kho hoặc hồ sơ tồn kho. Phương pháp lợi nhuận gộp dựa trên ba giả định:

1. Tổng hàng tồn kho tại tời điểm tính = Hàng tồn kho đầu kỳ + hàng tồn kho mua vào

2. Hàng hóa chưa bán được gọi là hàng tồn kho.

3. Hàng tồn kho cuối kỳ = Hàng tồn kho hiện có + hàng tồn kho mua – hàng tồn kho bán

            Phương pháp ước tính hàng tồn kho theo tỷ lệ lãi gộp

 

            Trong hầu hết các tình huống, phương pháp ước tính hàng tồn kho theo tỷ lệ lãi gộp là tỷ lệ phần trăm lãi gộp trên doanh thu. Ví dụ minh họa sử dụng lợi nhuận gộp 30% trên doanh thu. Lợi nhuận gộp trên doanh thu là phương pháp phổ biến để tính lợi nhuận vì nhiều lý do:

            (1) Hầu hết các công ty tính giá trị hàng hóa theo giá bán lẻ chứ không phải chi phí

            (2) Lợi nhuận tạo ta từ tính theo giá bán thấp hơn dựa trên chi phí. Tỷ lệ thấp hơn này thuận lợi cho người tiêu dùng.

            (3) Lợi nhuận gộp trên giá bán không bao giờ vượt quá 100%.

            Đánh giá phương pháp lợi nhuận gộp

            Những nhược điểm chính của phương pháp lợi nhuận gộp là gì? Đó là phương pháp này chỉ cung cấp giá trị tồn kho ước tính. Do đó, các công ty phải lấy hàng tồn kho vật lý mỗi năm một lần để xác minh hàng tồn kho. Thứ hai, phương pháp lợi nhuận gộp sử dụng tỷ lệ phần trăm trong quá khứ để xác định. Mặc dù quá khứ thường cung cấp câu trả lời cho tương lai, một tỷ lệ hiện tại là phù hợp hơn. Lưu ý rằng bất cứ khi nào có biến động đáng kể xảy ra, các công ty nên điều chỉnh tỷ lệ phần trăm cho phù hợp. Thứ ba, các công ty phải cẩn thận trong việc áp dụng tỷ suất lợi nhuận gộp. Thông thường, một cửa hàng hoặc bộ phận xử lý hàng hóa với tỷ lệ lợi nhuận gộp khác nhau. Trong những tình huống này, công ty có thể cần áp dụng phương pháp lợi nhuận gộp bằng các tiểu mục, dòng hàng hóa hoặc một cơ sở tương tự để phân loại hàng hóa theo tỷ lệ lợi nhuận gộp tương ứng. Phương pháp lợi nhuận gộp thường không được chấp nhận cho mục đích báo cáo tài chính vì nó chỉ cung cấp ước tính. GAAP yêu cầu kiểm kê vật lý khi xác minh bổ sung về khoảng không quảng cáo được ghi trong hồ sơ. Tuy nhiên, GAAP cho phép phương pháp lợi nhuận gộp để xác định hàng tồn kho cuối cùng cho mục đích báo cáo tạm thời (thường là hàng quý), với điều kiện một công ty tiết lộ việc sử dụng phương pháp này. Lưu ý rằng phương pháp lợi nhuận gộp sẽ theo sát phương pháp kiểm kê được sử dụng (FIFO, LIFO, chi phí trung bình) vì nó phụ thuộc vào hồ sơ lịch sử.